中华人民共和国税收概述

中华人民共和国征收税种极为广泛，包括所得税（企业所得税和个人所得税）、流转税（增值税和消费税）、与房地产有关的税（土地增值税、房产税、耕地占用税和城镇土地使用税）和其他如契税、印花税、关税、车辆购置税、车船税、资源税、环境保护税、城市维护建设税、船舶吨税和烟叶税等。中国不设资本利得税，出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税。税收征管中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过，其实施条例由国务院颁布。财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例。同时，国家税务总局也负责监督地方税局机关的征收管理。对企业（包括内资企业，外商投资企业和外国企业）和个人（包括中国和外国籍个人）的税收管理分别由两个独立的税务部门来负责，即国家税务局在各地的分局及地方税务局。一般说来，各地的国家税务局分局主要负责征管增值税，而地方税务局则负责征管个人所得税和其他地方性税种。企业所得税的征管，主要由各地的国家税务局分局负责，部分由地方税务局负责。国家会对税收征管机制不时作出调整。外国投资者的限制外国公司或个人可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业和外商投资合伙企业。除对特定行业注册资本最低限额另有规定外，对外商投资（含港澳台投资）公司首次出资比例和出资期限没有限制。

1 外商在中国投资前应首先关注投资项目是否属于限制类、禁止类或鼓励类：

• “市场准入负面清单”同时适用于内资和外资的投资者，在此清单中的限制类和禁止类的行业，对内外资的限制性措施是一致的。例如，内外资建设大型主题公园均须履行项目核准程序；高尔夫球场、别墅等内外资均禁止新建；博彩业、色情业等内外资均禁止投资。“市场准入负面清单”目前仅在上海、广东、天津和福建四个地区试点；

• 《外商投资产业指导目录（2017年修订）》还以负面清单的形式，列示了外商投资限制和禁止准入的特别管理措施，并列示限制类产业35条，禁止类产业28条。其中对限制类的条目列出对股权比例、高管等方面的要求；

• 《外商投资产业指导目录（2017年修订）》还列出了鼓励类产业共348条：农、林、牧、渔业；采矿业；制造业；电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输、仓储和邮政业；批发和零售业；租赁和商务服务业；科学研究和技术服务业；水利、环境和公共设施管理业；教育；卫生和社会工作；文化、体育和娱乐业。鼓励类外商投资项目可以享受进口设备免关税等优惠政策。

• 原则上，“市场准入负面清单”以及《外商投资产业指导目录（2017年修订）》负面清单以外的领域，外商投资项目和企业的设立仅实行备案管理，而不需要核准。其他与外商投资有关的重要方面还包括：

• 外资在自贸试验区投资，适用自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施（即自贸试验区负面清单）。国务院公布了新版“自贸试验区负面清单（2017版）”，自2017年7月10日起实施，适用于目前十一个自贸试验区所覆盖范围。

• 港澳台投资者参照外国投资者适用《外商投资产业指导目录（2017年修订）》。如《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》、《内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排》或《海峡两岸经济合作框架协议》有更优惠的开放措施，可按照相关协议规定执行。

 外资投资中国准入流程（备注：下述流程仅以外资进入中国已实施“市场准入负面清单”的上海、广东、天津和福建四个地区的一般准入流程作为参考，不适用于其他地区。）外商投资投资项目的涉及类型市场准入负面清单不在负面清单内《外商投资产业指导目录备案（内外资一致）负面清单内投资项目，需要考虑专门的审批文件限制类需行政审批（2017年修订）》负面清单负面清单内投资项目，需要考虑专门的审批文件限制类需行政审批自由贸易试验区中国在以下省和直辖市的指定范围内建立了十一个自由贸易试验区：上海市、广东省、天津市、福建省、辽宁省、浙江省、河南省、湖北省、陕西省、四川省和重庆市。企业所得税法“居民企业”概念企业所得税法引入居民企业概念。居民企业是指依照中国法律成立的或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业。居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税，而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳企业所得税。中国注册的企业必然是居民企业，而实际管理机构设在中国的外国公司也可能被认定为中国居民企业。居民企业适用的所得税税率企业所得税的法定税率是25%。符合条件的企业减按较低的税率征收（请见下文“税收优惠政策”部分）。非居民企业适用的预提所得税税率但实施条例规定预提所得税率减为10%。这一单方面给予的优惠预提所得税率适用于股息、利息、租金、特许权使用费和其他非积极性的收入如销售或转让房屋、建筑物、土地使用权和转让中国公司股权的所得。从外商投资企业2008年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税。这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定情况下是可能低于10%或完全免税。税收优惠政策企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主，区域发展导向为辅。产业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和项目中去。税务优惠政策主要包括：税收减免企业所得税法对来源于以下项目的收入给予减免：优惠项目和行业农、林、牧、渔业项目公共基础设施项目1环境保护、节能节水项目2企业所得税优惠政策3免征或减半征收3+3税收减免期3+3税收减免期有效期限从事这类项目的所有年份自项目取得第一笔生产经营收 入 所属的纳税年度起的六年内自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内2 0 0 8 年 1月1日后 设 立于深 2+3税收减免期圳、珠海、汕头、厦门、海南和上海浦东新区经认定的高新技术企业自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内软件企业集成电路设计企业2+3税收减免期自获利年度起的五年内或2017年起，以时间孰先为准自获利年度起的五年内或2017年起，以时间孰先为准投资额超过80亿元人民币或 5+5税收减免期集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，而经营期在15年以上集成电路线宽小于 0.8微米（含）的集成电路生产企业集成电路封装、测试企业集成电路关键专用材料生产企业或集成电路专用设备生产企业符合条件的节能服务公司自项目取得第一笔生产经营收 入 所属的纳税年度起的六年内新疆困难地区的鼓励类企业实施清洁发展机制项目经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品企业所得税优惠政策32+3税收减免期自取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内自项目取得第一笔减排量转让收入年度起六年内自获利年度起的五年内或2017年起，以时间孰先为准备注:1. 包括港口、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

2. 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

3.“2+3 税收减免期”是指两年免征企业所得税，随后三年减半征收企业所得税；如此类推。居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税。低税率符合条件的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。企业如需取得高新技术企业资格必须符合一系列条件并获得资格的确认。投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，减按15%的税率征收企业所得税。重点软件企业和集成电路设计企业减按10%的税率征收企业所得税，企业必须满足特定的条件才能被认定为重点软件企业或重点集成电路设计企业。从2009年1月1日起到2018年12月31日止，31个服务外包示范城市（如北京、上海、天津、广州、深圳等）中符合条件的先进技术型服务企业减按15%税率征收企业所得税。从2016年1月1日起到2017年12月31日止，15个服务贸易创新发展试点地区（如上海、天津、广州、深圳等）中符合条件的技术先进型服务企业减按15%税率征收企业所得税。设立在前海深港现代服务业合作区的企业，若从事该区企业所得税优惠目录内的项目，可减按15%的税率征收企业所得税。设立在珠海横琴新区的企业，若从事该区企业所得税优惠目录内的项目，减按15%的税率征收企业所得税。设立在福建平潭综合实验区的企业，若从事该区产业优惠目录内的项目，可减按15%的税率征收企业所得税。自2011年1月1日至2020年12月31日止，西部地区鼓励类企业减按15％的税率征收企业所得税。年应纳税所得额不超过50万的小型微利企业，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，其实际税率减为10%。减计收入企业以国家规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止的产品取得的收入，减按90%计入应税收入总额。创业投资额的抵扣若创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，在股权持有满2年当年，投资额的70%可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。投资税收抵扣企业购进并使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，设备投资额的10%可以从企业应纳税额中抵免。扣除和其它税务处理折旧用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除。生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资本性资产，因此也可以计算折旧作税务上扣除。折旧计算方法通常采用直线法。固定资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起计算折旧；自停止使用月份的次月起停止计算折旧。不同资产的最低折旧年限具体规定如下：房屋、建筑物飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备器具、工具、家具等飞机、火车、轮船以外的运输工具电子设备林木类生产性生物资产畜类生产性生物资产20年10年5年4年3年10年3年加速折旧由于技术进步而产品更新较快或长期处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或加速折旧。在2014年1月1日后，部分特定行业的部分新增固定资产可以在购入年度一次性计入成本费用或者采用缩短折旧年限／加速折旧的方法计算企业所得税税前扣除。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法规定年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总合法。无形资产无形资产可按照直线法摊销，摊销年限不得低于10年或者合同约定的无形资产使用年限。购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除。向关联企业支付的费用带内部指导性质的管理费不可以扣除。企业向境内外关联方支付的服务费，若符合独立交易原则且属于受益性劳务的，可以扣除。企业向境内外关联方支付的特许权使用费，若符合独立交易原则，且为支付的企业带来的经济利益相匹配的，可以扣除。贷款利息一般来说，贷款利息是可以扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过同期同类商业贷款利率计算的数额的部分是可以扣除。资本性的利息必须资本化后按期折旧或摊销。支付给关联方利息支出的扣除还须遵循企业所得税法的资本弱化规定。（详情请见下文。）业务招待费实际发生业务招待费支出的60%是可以扣除，上限是当年销售（营业）收入的0.5%。其余不可以扣除。个人商业保险除为特殊工种职工支付的人身安全保险费外，企业为职工和个人投资者支付的商业保险费不可以扣除。广告和业务宣传费除另有规定外，广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%（部分行业为30%）的部分，可以在当年扣除。余额可结转在其后纳税年度扣除。资产损失资产损失（包括坏账损失）可在损失发生当年申报扣除，但企业需在年度汇算清缴前或清缴时向主管税务机关提供相关证明资料。公益性捐赠公益性捐赠支出在年度会计利润的12%以内的部分可以扣除。加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用准予扣除。并且为鼓励研发活动，研发费用实际发生额的50%可加计扣除。科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，可按实际发生额的75%加计扣除。为鼓励雇用残疾人士，支付给残疾职工工资的费用可以按实际发生额200%加计扣除。其它不可以扣除的费用资产减值准备（例如坏账准备）和风险准备除税法另有规定外不可以扣除。金融机构和保险公司的部分准备金支出可依据相关税收条款的特别规定进行扣除。非广告性质和非公益性质的赞助支出不可以扣除。存货估价商品、制成品、在制品、半制成品和原材料等存货必须以成本作为计税基础。企业可以选用先入先出法、加权平均法或个别计价法其中一种来计算销售成本。亏损结转企业的亏损可以结转在亏损发生纳税年度下一年起五年内抵扣。股息居民企业之间所支付的股息收益可免征企业所得税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息收益。货币企业所得税以人民币计算。若以人民币以外货币入账，应税所得应折合****民币计算应缴纳税款。除税法另有规定外，汇兑收益在确认时（不管实际处置与否）应当视为应纳税收入，同样的汇兑损失在发生时（不管实际处置与否）是可以扣除。核定应纳税所得额若企业不能提供完整、准确的成本与支出资料用来计算应纳税所得额，税务机关有权依法核定应纳税所得额。在这情况下，一般会以收入或营业额乘核定利润率来计算应纳税所得额。居民企业所用的核定利润率视乎企业的经营行业，一般介乎3%至30%之间，而非居民企业适用的核定利润率一般介于15%至50%之间。境外所得税抵免居民企业来源于中国境外的应税所得同时已在境外缴纳的外国所得税，所缴纳的外国所得税可依照分国不分项的原则从居民企业的应缴纳税款中抵扣。然而，可抵扣境外所得税不可超过其境外所得按照中国税法规定适用税率计算的应纳税额。企业重组企业重组交易（包括债务重组、股权收购、资产收购、合并和分立）一般应当在交易发生时确认所得或者损失，并应以公允价值计算所得或损失。如果符合某些特定条件，企业重组交易产生的全部或部分所得可以不在交易当期确认，应缴所得税款也相应可递延到以后年度支付。

特别纳税调整（反避税）企业所得税法有整整一个篇章专门针对转让定价和预约定价安排作出规定，并引入了针对反避税的一些新概念。该篇章总体被称作特别纳税调整。关联方交易企业与关联方之间的收入性和资本****易均需遵守独立交易原则。税务机关特别关注企业与关联方之间的转让定价。税务机关在判定关联交易不遵守独立交易原则时，有权不承认、作出更改或调整有关的关联方交易，从而作税务调整。关联方业务往来资料中国对关联方事务资料的提交和报送的要求非常严格。纳税人在每年5月31日前递交上年度企业所得税纳税申报表时，需同时附上该年度关联业务往来报告表。另外，企业应当准备好同期资料并在税务机关要求时提供该等资料。符合某些条件的企业可免提供同期资料。成本分摊如企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本（通常限于集团采购和集团营销战略），而中国税务机关认为该成本是按独立交易原则分摊给各企业，经过申请和批准程序，各企业所分摊的成本可以扣除。受控外国公司规则若中国居民控股公司投资控制一些设立在实际税负低于12.5%的低税制国家（地区）的公司（受控外国公司），该受控外国公司所没有分派回中国控股公司的利润将被视同已经分派而需在中国纳税。中国税务机关已公布了一个被视为不属于低税制国家（地区）的“白名单”。资本弱化规则资本弱化规则主要是针对企业支付给关联方的利息支出税务上的扣除。在不超过所规定关联方债权性投资与权益性投资比例的情况下，企业支付给关联方的利息支出是可以扣除。若超过规定比例，因超过规定比例的债务而所支付给关联方的利息支出是不可以扣除。对金融企业规定的关联方债权性投资与权益性投资比例是5：1而其它企业是2：1。但是如果有足够的证据表明相关交易符合独立交易原则，那么即使因超过上述规定比例的债务而所支付的利息支出也可能被允许全额扣除。

一般反避税条款

企业若从事以避免、减少、递延中国税负为主要目的的交易，税务机关可引用一般反避税条款对应纳税收入或所得进行调整。税务机关如果发现某一企业从事以下的交易行为可在经国税总局批准后启动一般反避税调查：滥用税收优惠，滥用税收协定，滥用公司组织形式，利用避税港避税或者其它没有合理商业目的的安排。纳税调整的加收利息税务机关在依据特别纳税调整章节作出纳税调整后，是可以按照税款所属年度中国人民银行公布的同期人民币贷款基准利率加五个百分点加收利息。加收利息的计息期间自交易发生年度的次年6月1日起至补缴税款入库之日止。在指定情况下，五个百分点的加收利息可以不予计算。企业所得税纳税申报与缴纳纳税年度中国的纳税年度按公历年计算。汇总纳税除国务院另有规定外，居民企业集团不得合并申报缴纳企业所得税。到目前为止，国务院还没有发布任何规定允许有关企业集团合并申报缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内如果设立两个或者两个以上机构，而经税务机关批准，可以选择其主要机构所在地汇总缴纳企业所得税。该主要机构应当符合下列条件：

• 对其它各机构的生产经营活动负有监督管理责任；及• 设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构的收入、成本、费用、盈亏情况。纳税申报年终企业所得税纳税申报应自该年度翌年的5月31日或之前完成（但一些当地的主管税务局有可能要求提前递交年度申报表）。企业所得税应分月或分季在月份或者季度终了后15日内预缴，由主管税务机关决定究竟按月还是按季预缴。

个人所得税在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。在中国境内居住而没有满一年的外籍个人仅需就其在中国境内取得的所得缴纳个人所得税。在中国境内每一个纳税年度中居住不超过90日的外籍个人，其境外雇主支付并且不由中国境内的机构负担的薪酬可免于缴纳个人所得税。如果该个人受相关的中外税收协定保护，上述的90日一般可以延长为183日。如果符合某些条件，受雇于境外雇主的外籍个人可以依据其实际在中国境内居住的天数计算个人所得税。在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的外籍个人，经批准，可以只就其在中国境内取得的所得或者虽不来源于中国但是由中国境内的机构负担的所得缴纳个人所得税。从第6年开始，外籍个人在中国居住每满一年就要就其当年的全球收入缴纳中国所得税。受雇所得的个人所得税税率工资薪金所得以3%至45%的超额累进税率计算应纳个人所得税：每月应纳税所得额

 (人民币)不超过1,500超过1,500至4,500的部分超过4,500至9,000的部分超过9,000至35,000的部分超过35,000至55,000的部分超过55,000至80,000的部分超过80,000的部分税率%3102025303545

应纳税所得额按照每月收入减每月人民币3,500的标准扣除额计算。在中国工作的外籍个人（包括港、澳、台居民）的每月扣除额为人民币4,800。此表不适用于个人所得税是由雇主负担的情形。当个人所得税是由雇主负担，应适用另一税率表计算。

 13 受雇所得个人所得税的应纳税所得是指“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职有关的其他所得”。在符合某些条件时，外籍个人下列受雇所得是可以不需缴纳个人所得税：

• 雇主负担的员工住房补贴（需提供发票）；

• 员工本人每年两次的合理探亲费（需提供发票）；

• 员工的合理搬迁费用（需提供发票）；和

• 中国境内发生的伙食费、洗衣费、语言训练费、子女教育费（需提供发票）。雇主支付而与预期工作支出有关的（例如娱乐或者出差支出）现金津贴须全额缴纳个人所得税。个人发生而与工作有关的费用（包含：娱乐支出、俱乐部费用、本地车马费、报刊杂志支出、电话费等）如果不采用支付津贴的方式而采用实报实销的方式可以不缴纳个人所得税。但需遵循一定的实报实销的行政程序。非受雇所得个体工商户、个人独资企业、承包经营和承租经营个体工商户、个人独资企业的生产、经营所得和对企业单位的承包经营或承租经营所得以5%至35%的超额累进税率征税。应纳税所得额（收入减去可以扣除的成本、费用和损失）若每年超过100,000元，适用税率为35%。稿酬所得稿酬所得以20%的税率征税，而应纳税所得是按全部稿酬收入的70%计算。

劳务报酬所得每笔不超过人民币20,000的劳务报酬所得（扣除费用后）以20%的税率征税；超过人民币20,000但不超过人民币50,000的部分，按30%征税；超过人民币50,000的部分按40%征税。利息、股息、财产转让、特许权使用费、财产租赁及其他所得这些所得通常以20%的税率征税。对符合条件的部分所得可享受减免优惠。准予扣除的项目个体工商户、个人独资企业的生产、经营所得和企业单位的承包经营或承租经营所得的准予扣除项目，有具体的规定。其中一些扣除限额的规定与企业所得税法下的规定相似。此外，对于以上所得，每月可扣除人民币3,500的必要费用。劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得及特许权使用费所得的扣除规定如下：

• 每次收入不超过人民币4,000元的，扣除费用为800元；

• 每次收入在人民币4,000元以上的，定率扣除20%的费用。财产转让所得，财产原值和合理支出是可以扣除的。利息、股息、红利或其他所得，不得从收入额中扣除任何费用。纳税申报与缴纳工资、薪金按月由雇主代扣代缴。个人所得税在次月15日内申报缴纳。个人所得税年度自行申报从2007年1月1日起，符合四种特定情形的个人必须自行向税务机关申报所得。外籍个人在某些条件下可免申报。

 15 其它税种增值税单位和个人销售或进口货物，销售服务、无形资产或不动产应缴纳增值税。对于增值税一般纳税人，在计算增值税应纳税额时，增值税进项税额可以抵扣销项税额。增值税一般纳税人的适用税率见下表，小规模纳税人通常按3%的征收率缴纳增值税。应税行为销售、进口一般货物销售、进口特定货物（如粮食、自来水、煤气和化肥等）加工、修理修配劳务有形动产租赁交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）出口货物；对外提供加工、修理修配劳务；国际运输服务、航天运输服务；向境外提供的完全在境外消费的特定服务，包括：

• 研发服务

• 合同能源管理服务

• 设计服务

• 广播影视节目（作品）的制作和发行服务

• 软件服务

• 电路设计及测试服务

• 信息系统服务

• 业务流程管理服务

• 离岸服务外包业务

• 转让技术

适用税率 %1713（2017年7月1日前）11（2017年7月1日开始）1717110 纳税人发生上述适用零税率的应税行为时，在通常情况下，相应的增值税进项税额可以抵扣并退税。对于出口服务，出口退税率就是增值税税率。而对于出口货物，出口退税率介乎0%到17%之间并且有特定的公式计算可退税的数额，因此许多出口货物的企业所支付的增值税进项税并不是可以全额退还，出口企业可能需要承担不同程度的出口增值税成本。另外，境内纳税人所提供的部分跨境服务，若符合条件可适用增值税免税，但相应的增值税进项税额不可抵扣，也不可退税。

消费税消费税适用于生产和进口特定种类的商品，包括：烟、酒、高档化妆品、珠宝、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相关产品、摩托车、小汽车、高尔夫球具、游艇、奢侈类手表、一次性筷子、实木地板、电池和涂料。按商品的种类，消费税可根据商品的销售价格及／或销售量计算应缴的消费税。除关税和增值税外，某些商品另需缴纳消费税。城市维护建设税城市维护建设税以纳税人实际缴纳的流转税（即增值税及消费税）税额为计税依据，按照一定的税率进行计缴。凡缴纳流转税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。城市维护建设税税率根据地区的不同分为三档：纳税人所在地在市区的，税率为7%；所在地在县城、镇的，税率为5%；其他地区税率为1%。教育费附加教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税（即增值税及消费税）税额为计征依据按3%的税率征收。凡缴纳流转税的单位和个人，都是教育费附加的纳税义务人。地方教育费附加地方教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税（即增值税及消费税）税额为计征依据按2%的税率征收。凡缴纳流转税的单位和个人，都是地方教育费附加的纳税义务人。

 17 土地增值税土地增值税是对有偿转让或处置不动产取得的收入减去“扣除项目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累进税率征收的税项。经营房地产开发的企业“扣除项目”包括：

• 取得土地使用权所支付的金额；

• 房地产开发成本；

• 财务费用，例如利息，在某些情形下可以扣除。其它房地产开发费用（即销售和管理费用）是可以有限度的扣除，最高扣除额为土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%；

• 与转让房地产有关的税金（一般为印花税）；及

• 经营房地产开发的企业另外可以按照头二项金额之和加计20%扣除。转让旧房可扣除项目包括旧房的评估价格和在转让中缴纳的税金。关税中国准许进出口的货物，海关依照相关法律征收进口关税或者出口关税。进口货物的增值税以及消费税由海关在进口环节代征。中国关税纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人和进境物品的所有人。海关进出口商品归类是海关监管、海关征税及海关统计的基础。

2017年随着世界海关组织《商品名称及编码协调制度公约》商品分类目录的修订，中国进出口税则税目有较大范围的调整。进口关税计征包括从价、从量、复合以及滑准等计征方法。从价税以货物的海关完税价格为计税基础按货物海关完税价格乘以从价税率，计算出应缴税款。从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要关税计征方法。进出口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查确定的计税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。进口关税可分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。确定进口货物的原产地也决定着若干其他贸易政策的适用性，例如：关税配额，优惠税率，反倾销税，反补贴税等。

减免税：对进出口货物的关税和进口环节增值税、消费税给予减征或免征。减免税可分为三大类，即法定减免税、特定减免税和临时减免税。对用于加工贸易项下的进口原材料予以保税，对加工后复出口部分予以免征关税和进口环节增值税、消费税。对进出海关特殊监管区的货物，进境时暂缓缴纳进口关税及进口环节增值税、消费税，出境免税，由海关特殊监管区进入境内普通区域时应缴纳进口关税和增值税、消费税。印花税所有书立、领受“应税凭证”的单位和个人都应缴纳印花税。印花税税率从借款合同金额的0.005%到财产租赁合同、财产保险合同金额的0.1%不等。对于营业执照、专利、商标以及其他权利许可证照按每本人民币5元征收印花税。房产税房产税是对房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人征收的税种。其税率为房产原值的1.2%。地方政府通常会提供10%到30%的税收减免。另外，也可按房产租金的12%征收房产税。车辆购置税车辆购置税是对所有购买和进口汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车行为，按计税价格10%征收的一种税。契税土地使用权或房屋所有权的买卖、赠与或交换需按成交价格或市场价格的3%至5%征收契税。纳税人为受让人。车船税车船税是对所有在中华人民共和国境内的车辆和船舶征收的一种税。每年按定额缴纳。通常，载货汽车按其自重定额计税，而汽车、载客汽车和摩托车按单位数量定额计税。船舶则按其净吨位定额计税。

船舶吨税船舶吨税是海关代为对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税。其所适用税率根据船籍不同分为优惠税率和普通税率。应税船舶按照船舶净吨位和吨税执照期限确定税率，再乘以净吨位计算税额。城镇土地使用税城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。税额是按年以纳税人实际占用的土地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算的。耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人征收的一种税。税额是以纳税人实际占用耕地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算，一次性征收。环境保护税中国在2016年年底通过了环境保护税法，取代现行的排污费。该税法规定中国将从2018年1月1日起，对在境内领域及海域直接向环境排放大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业征收环境保护税。环境保护税采用从量计征，即以应税污染物的当量或者排放量作为计税依据乘以环保税额标准。资源税开采原油、天然气、煤炭、盐、金属和非金属原矿等自然资源，应就销售额或销售数量为依据缴纳资源税，具体税率由国务院规定。于2016年7月1日起在河北省作为试点征收水资源税，以从量计征的方式征收。烟叶税烟叶税是向在中国境内收购烟叶的单位征收的税种。纳税人按烟叶收购金额的20%向烟叶收购地的主管地方税务机关申报纳税。文化事业建设费从事娱乐业、广告业务的单位和个人按营业额的3%缴纳文化事业建设费。

税收协定根据中华人民共和国与其他国家／地区签订的国际税收协议，某一方的居民纳税人可在税收协议对方国家获得税收减免。税收协定可减轻外国企业或外籍个人应向中华人民共和国缴纳的预提税或企业／个人所得税。税收协定也可减轻中国居民应缴纳的外国预提税或所得税。截至2017年1月1日，中国与以下99个国家及2个特别行政区签订的国际税收协定已生效。阿尔巴尼亚阿尔及利亚亚美尼亚澳大利亚奥地利阿塞拜疆巴林孟加拉国巴巴多斯白俄罗斯比利时波黑巴西文莱保加利亚加拿大智利克罗地亚古巴塞浦路斯捷克共和国丹麦厄瓜多尔埃及爱沙尼亚埃塞俄比亚芬兰法国格鲁吉亚德国希腊香港特别行政区匈牙利冰岛印度印度尼西亚伊朗爱尔兰以色列意大利牙买加日本哈萨克斯坦韩国科威特吉尔吉斯老挝拉脱维亚立陶宛卢森堡公国澳门特别行政区马其顿马来西亚马耳他毛里求斯墨西哥摩尔多瓦蒙古摩洛哥尼泊尔荷兰新西兰尼日利亚挪威阿曼巴基斯坦巴布亚新几内亚菲律宾波兰葡萄牙卡塔尔罗马尼亚俄罗斯沙特阿拉伯塞舌尔新加坡斯洛伐克斯洛文尼亚南非西班牙斯里兰卡苏丹瑞典瑞士叙利亚塔吉克斯坦泰国特立尼达和多巴哥突尼斯土耳其土库曼斯坦乌克兰阿拉伯联合酋长国英国美国乌兹别克斯坦委内瑞拉越南南斯拉夫赞比亚津巴布韦

外汇管制国家外汇管理局负责外汇交易的监督和管理。对外商投资企业进行外汇交易实施的监管取决于该交易属于经常项目还是资本项目。根据中华人民共和国外汇管理条例，经常项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支，劳务收支，单方面转移等。资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的债权与债务的增减项目，包括直接投资，各类贷款，证券投资等。通常，如果一项交易属于经常项目，外商投资企业可以通过指定银行的银行外汇交易系统来进行外汇买卖，而不需得到外汇管理局的预先批准。如果一个外商投资企业须以外汇支付经常项目，可指令其银行从其外汇账户结付。与此同时，企业应提供相应的合同、发票和货运单据等证明文件。除了部分资本项目的交易需获得外汇管理局的预先批准，许多资本项目的业务权限已下放到银行层面。但从2016年开始，中国政府加强了部分资本和经常项下的外汇业务真实合规性审核，以进一步规范中国外汇市场秩序。为加快人民币国际化进程，中国企业如今可以在进行跨境贸易时使用人民币结算。中国政府自2011年开始陆续出台多项政策允许一些资本项目使用人民币。

普华永道中国公司的服务范围

普华永道为在中华人民共和国境内经营的公司提供广泛的税收及商业解决方案，包括：会计与薪酬服务提供以会计及薪酬服务为主的涵盖全部后台职能的外包服务，还包括公司秘书服务、项目管理和其他增值服务。统一申报标准协助分析金融账户涉税信息自动交换的要求对金融机构、企业和个人带来的影响。提供相关解决方案以确保合规，并协助管理和应对税务风险。企业重组提供有关于股权转让，业务转让，企业资本及资产重组和破产清算等咨询服务。企业税务申报编制及提交企业所得税和流转税纳税申报表。关税和贸易解决方案协助寻求进出口贸易中的节税方案，协助企业履行合规性纳税义务。分销策略设立代表机构和中国外商独资企业协助设立代表处和中国企业，获取营业执照和税务登记，确定适合的税务申报方法以及税务合规咨询服务。金融服务业为金融领域企业提供境内和跨国金融交易的企业税务方面的咨询服务。并为常设机构风险、转让定价等相关税务问题提供解决方案。外国承包商为涉及在华发电厂和其他基础设施等项目的外国承包商提供最有效的税务方案，对合同提供税务建议，协助注册，与税务机关协商及提供纳税申报服务。对在中国经营是否合规进行自查协助对在中国经营是否符合有关法律进行自查，改善不合规事宜和提供税务管理咨询服务。流转税务管理协助管理流转税的申报流程并寻求流转税优化方案。在最新的法律框架下，为中国分销市场应采取的战略提供咨询服务。中国企业税务服务针对中国国有企业和民营企业特有的国际贸易、海外投资、上市重组、员工激励、并购交易等需求，从税务及企业发展角度为企业量身定制解决方案，协助中国企业长远发展和增值。

建议市场进入方案协助制定市场进入方案及协助在华设立公司和办公场所。合并与收购－税务尽职调查对法律和税务风险进行全方位的尽职性调查或特定程序的审查。中国个人所得税咨询和纳税申报服务协助企业为在华工作外籍员工制定税务最优化的薪酬方案，并协助此类雇员在税务机关进行登记并填报他们的个人所得税月纳税申报表。为外籍员工制定税收平衡计划。中国研发税务服务协助企业获得中国研发活动相关优惠，包括税收优惠和其他政府优惠。并协助企业有效的遵从技术、会计和税务方面的法规要求，使企业可持续的享受研发税收优惠。投资和融资的方案策划为投资架构及融资方法提供咨询服务以获得最大回报。税务分歧协调服务帮助客户积极预防、有效管理并提供最优协调方案，解决客户与中国税务机关产生的税务分歧。各种服务包括申请税务事项裁决、改善税务政策、应对税务稽查和查询，以及商谈解决方案等等。