第三节税务

一、              澳大利亚税收体制

澳大利亚联邦政府，各州、领地政府及地方政府都有权征收税、费。通常，联邦和州层面的主要税收如下：

（一）联邦政府的主要税收

1、所得税。澳大利亚居民及公司必须缴纳所得税。所得税的征税对象是公司和个人的正常收入（包括工资、营业利润、租金、利息、股息及特许权使用费）和非收入款项（如资本收益等），根据《1936年所得税估算法》和《1997年所得税估算法》进行税收评估。公司的所得税税率为30%，个人所得税税率实行累进税率制，税率在0-45%之间。

2、资本收益税。1985年起，澳大利亚纳税人对资产进行处置获得净资本收益应缴纳资本收益税。如持有某项资产超过12个月，在个人持有的情况下，50%的净资本收益是应税收益(仅适用于澳大利亚税务居民)，但如果收益属于退休金基金，则三分之二的净资本收益是应税收益。

3、员工附加福利税。如果雇主为雇员提供除薪资、股票期权或退休金以外的其它福利，则雇主应为这些福利缴纳员工附加福利税。在澳大利亚，常见的员工福利包括提供私人使用的机动车辆、低息贷款、住房补贴、招待费、商品折扣及支付其他私人费用等。员工附加福利税由雇主每年申报一次，由雇主负责缴纳，税率为46.5%。

4、商品与服务税、关税、石油税等间接税。78商品与服务税（GST）。澳大利亚联邦政府针对商品和服务销售征收10%的增值税，该税又被称为商品与服务税。但特定商品和服务不征收GST，例如出口产品等。需要注意的是，进口产品在缴纳进口税的同时，也必须缴纳GST。关税。澳大利亚对供国内消费的多数进口产品征收关税，具体税率视产品有差异。消费税。酒类和烟草以及特定石油产品的生产和进口需缴纳消费税。石油资源租赁税与矿产资源租赁税。对特定海上及陆上石油、天然气、煤层气等生产征收石油资源租赁税，税率为项目可课税利润的40%。矿产资源租赁税适用于铁矿石及煤炭项目，按矿产资源租赁税定义的课税利润的22.5%课税。向州政府缴纳的特许使用费（Royalties）可做为石油资源租赁税及矿产资源租赁税的扣抵。

（二）州政府的税收

1、工资税。澳大利亚各州对超过特定限额的工资征收工资税，工资税由雇主缴纳。

2、印花税。印花税主要针对各类财产的转让（例如土地、企业资产、可流通证券等）、购买持有土地信托公司和企业的特定利益、租赁商品、抵押贷款、租赁、保险和机动车登记证明等。商品与服务税实施后，部分交易的印花税正在被逐渐废除。各州和领地的印花税税率各不相同，涉及多个州的某些文件或交易需要分别向各个州缴纳印花税。各州和领地的印花税立法均为面临某些双重印花税的纳税人制定了一些减免规定。

3、土地税。各州对土地的未开发资本价值征收土地税。纳税人的主要居住地可享受税收优惠政策。该税收只针对土地，未将土地上的建筑物和其它设施纳入征税对象。

4、特许使用费。矿产和能源开发需要向所在地州政府缴纳特许使用费。

二、不同经营实体的税务规定

企业在澳大利亚可以采取多种经营形式，不同经营形式适用的税务规则存在差异。外国公司最常见的两种投资方式是澳大利亚法人公司和在澳大利亚注册的外国公司（分支机构），下面着重介绍这两种经营形式适用的税务规定。

（一）澳大利亚注册公司外国公司在澳大利亚的注册公司是由国外股东直接或间接在澳拥有的独立法律实体，在法律上和税务上均拥有独立身份。外国公司在澳大利亚的注册公司属于澳大利亚的纳税居民，需要按公司净利润的30%缴纳企业所得税。

（二）注册外国公司（分支机构）外国公司除注册澳大利亚公司外，也可选择在澳大利亚设立分支机构直接经营。由于分支机构不是独立法律实体，如何征税取决于该企业在澳大利亚从事的活动是否构成了常设机构。如果外国企业在澳大利亚构成常设机构，澳大利亚政府将对该企业的常设机构来源于澳大利亚的营业利润征税，按照其净利润的30%的征税，同时，常设机构需进行税务登记并对企业所得税进行年度申报。如果确定该公司在澳大利亚不构成常设机构，那么按照双边税收协定该外国公司的商业利润则不需80向澳大利亚交税（但需向母公司所在国缴税）。

（三）选择合适的经营实体结构从澳大利亚税收角度来看，各种经营形式互有利弊。在实际操作中，最常选用的投资方式是设立有全资拥有的澳大利亚法人公司。但是，不论是通过澳大利亚注册公司还是外国公司的分支机构经营，都必须向澳大利亚税务局申请澳大利亚商务号码以及税务档案号码。企业所得税、商品和服务税（或称增值税）、随赚随缴预扣税款以及员工福利税可同时进行申报。此外，外国企业在税务方面还必须遵守持续法定报告义务。

三、昆州的主要税种和税率

（一）印花税。在昆州进行的财产交易需支付印花税。2011年8月起实施的交易税率交易金额税率0－5000澳元05,001－105,000澳元超出5000澳元部分1.5澳元/100澳元105,001-480,000澳元1,500+超出10万5千澳元部分3.5澳元/100澳元480,001-980,000澳元14,625+超出48万澳元部分4.5澳元/100澳元980,001澳元以上37,125+超出98万澳元部分5.25澳元/100澳元来源：昆州政府

（二）土地富裕税。在昆州购买土地，如符合以下情况，81将被视为土地富裕公司，需要缴纳土地富裕税：公司为非上市公司，在昆州拥有的土地价值达100万澳元及以上，持有的土地价值占公司总资产的60%以上。昆州政府按土地应税价值以及交易税率计算土地富裕税，其中应税价值＝土地富裕公司所持有位于昆州的土地价X投资人持有公司股权的比重。

（三）土地税个人土地税税率区间税率0－599,999澳元0600,000－999,999澳元500澳元+超出60万澳元部分1澳元/100澳元1,000,000-2,999,999澳元4500澳元+超出100万澳元部分1.65澳元/100澳元3,000,000-4,999，999澳元37500澳元+超出300万澳元部分1.25澳元/100澳元5,000,000澳元及以上62500澳元+超出500万澳元部分1.75澳元/100澳元来源：昆州政府82公司和企业土地税税率区间税率0－349,999澳元0350,000－2,249,999澳元1450澳元+超出35万澳元部分1.7澳元/100澳元2,250,000-4,999,999澳元33750澳元+超出225万澳元部分1.5澳元/100澳元5,000,000澳元及以上75,000+超出500万澳元部分2.0澳元/100澳元来源：昆州政府

（四）工资税。在昆州开展经营的企业年工资费用达100万澳元或以上的应缴纳工资税。如企业首次周工资达19230澳元以上，尽管当年度总工资费用未达100万澳元，也应在当月结束7天内办理工资税登记。昆州工资税的税率为4.75%。

四、税务注意事项

（一）可能适用于中国投资者的税种。中国投资者在澳大利亚成立公司，该公司将被视为澳大利亚居民公司。澳大利亚公司（含居民与非居民公司）的一般营业收入与资本利得税，公司税率为30%。如果中国企业在澳大利亚注册的实体构成常设机构，则该常设机构在税务范畴内将被视为独立企业，任何83通过该常设机构赚得的利润按一般公司所得税率课税。

（二）税务优惠和抵扣1、双边避免重复征税的协定。在澳大利亚设有常设机构的中国公司，如适用双边税务协定，其在澳大利亚赚取的营业利润需缴纳澳大利亚企业所得税，利润汇回中国时，可抵扣澳大利亚所得在中国的应付所得税。2、企业所得费用抵扣。居民与非居民公司的澳大利亚应税收入计算方法是从应税收入扣除准予扣抵的费用。准予扣抵的费用包括营业支出、资本项目的资产折旧摊销以及往年的税损（可结转到下一年度并无限期延续，直到所有亏损弥补完毕）。从2012年7月1日起，企业的税损可追溯与前一年度的课税所得相抵扣，并申请退税。从2013年7月1日起，企业的税损可追溯与前二年度的课税所得相抵扣，并申请退税。3、资本利得税抵扣。当发生资本利得并且出现资本损益时，资本利得税资产需缴纳资本利得税。资本利得可以弥补当年度与往年度的资本亏损，结算后的净资本利得纳入应税收入的金额计算所得税。公司纳税人的净资本利得按一般公司税率课税。个人纳税人出售持有超过12个月以上的资产所赚得的资本利得可享有50%的资本利得免税优惠，这项免税优惠不适用于公司纳税人及个人非税务居民（从2012年5月8日起）。

（三）合并报税。从2002年7月1日起，合并申报所得税制度开始面向澳大利亚总公司100%持股的公司逐步实施，同时也适用于外国总公司直接控股持有澳大利亚子公司的集团公司。符合条件的公司可选择合并申报所得税，整个集团被84视为单一的课税体。如果集团公司选择合并申报所得税，集团内全资持有的关联企业必须合并申报所得。相关总公司必须对整个集团的所得税负缴纳责任，但是如果总公司未能支付，集团内的子公司成员必须承担连带责任，但集团成员之间如果有所得税分摊约定，则按约定缴纳所得税。

（四）合伙企业的税务申报。合伙企业适用单层课税处理方法，即合伙企业的盈利或亏损均在合伙人层面课税，但合伙企业仍需报送所得税申报表。与合伙企业相关的资本损益由合伙人分别纳税。

（五）报税程序1、个人所得税申报（1）报税时间。每年的7月1日到10月31日。如通过注册税务代理人代为申报，可享有延期申报的优惠。（2）报税渠道。可以采用网上申报或邮寄申报的方式，可以采用网上支付、邮寄支付等支付方式。（3）报税资料。申报后需保留5年，纳税人需对填报内容的真实性负责。2、企业所得税申报（1）报税时间。如按澳大利亚财务年度（6月30日为财务年度截止日），大中型企业（含公司、合伙企业年营业额达1000万澳元以上或者投资额达5000万以上）报税时间为次年1月15日前申报。其他企业报税时间为次年2月28日前申报。（2）报税渠道。可以采用邮寄申报的方式，或通过注册税务代理人网上申报。纳税可通过网上或邮寄付等支付方式。（3）报税资料。申报后需保留5年，纳税人需对填报内容的真实性负责。